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2006中华网校高级会计师讲义第一章　资产减值

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第一章　资产减值
第一节　存货减值

　　一、存货发生跌价的判断　
　　二、存货可变现净值的确定及计提存货跌价准备的方法
　　三、存货跌价准备转出的处理
　　四、存货跌价准备的转回
　　1.可变现净值：是指预计的售价减去进一步加工所发生的成本，估计的销售费用和相关的税费。
　　2.存货跌价准备的计提
　　跌价准备的计提一般是单项计提。
　　在符合我们要求的情况下，也可以分类计提。把它归为几大类来计提，但是总的思想是单项计提。
3.计提的条件
　　第一，市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
　　第二，原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
　　第三，因产品更新换代，原有库存材料不再适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其成本。
　　第四，因消费者的变化、市场的变化导致存货的市场价格逐渐下跌。
　　第五，其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
　　4.会计处理
　　可变现净值的确定：
　　（1）持有的库存商品，有专门的销售合同的，其可变现净值应以合同售价为基础计算；没有专门的合同的，以市场售价为基础计算；
（2）为生产而持有的材料的可变现净值的计算：
　　如果用这种材料生产的产品的可变现净值低于它的成本，那么这个材料就要计提跌价准备；如果这种材料生产的产品的可变现净值高于其成本，那么材料应以成本计价，不应计提跌价准备。
　　（3）如果持有材料是为了执行销售合同或劳务合约而持有的，那么和为销售合同而持有的商品的作法是一样的。
　　例题1：新兴公司是一家上市公司，它的存货期末计价采用成本和可变现净值孰低计价。
　　假设：2005年12月31日，有一项材料的存货A，其成本60万，A材料是专为生产甲产品而持有的，材料的市价为56万，并且在可预见的未来无回升的希望。假设不发生其他购买费用，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万降为90万，但生产成本不变，将A加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万，预计销售费用及税金为12万。假定该公司2005年初"存货跌价准备"科目贷方余额1万元。
　　要求：
　　1.判断A材料是否发生了减值；
2.若A材料发生减值，按规定，计算应计提的存货跌价准备。
　　【答疑编号10010101：针对该题提问】
　　答案：
　　1.材料A发生了减值。
　　2.（1）甲产品的可变现净值=90-12=78（万元）
　　（2）甲产品的成本=60 24=84（万元）
　　（3）由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明A材料应该按可变现净值计量；
　　（4）A材料可变现净值=90-24-12=54（万元），A材料的成本为60万元；
　　（5）A材料当期应计提的“存货跌价准备”=60-54-1=5（万元）
　　例题2：新兴公司是一家生产笔记本电脑的公司，按照存货的规定，需要计提存货的跌价准备。
假设：2005年9月26日新兴公司与A公司签订了一项合同：由新兴公司于2006年3月6日向A公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。 2005年12月31号新兴公司库存笔记本电脑13000台，单位成本为1.41万元，此时该笔记本电脑的市场销售价格为1.3万元，预计销售税费为每台 0.05万元。新兴公司于2006年3月6日向A公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万。新兴公司于2006年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。新兴公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
　　要求：根据这个案例所给定的资料作一些有关新兴公司计提存货跌价准备的判断。
　　【答疑编号10010102：针对该题提问】
　　答案：
　　1.有合同约定的10000台：
　　可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500（万元）
　　账面成本=10000×1.41=14100（万元）
　　2.没有合同约定的3000台：
　　可变现净值=3000×1.3-3000×0.05=3750（万元）
　　账面成本=3000×1.41=4230（万元）
计提准备金额=4230-3750=480（万元）
　　3.2006年4月销售100台应结转的跌价准备：
　　销售100台笔记本的成本：100×1.41=141（万元）
　　应结转的跌价准备：480/4230×141=16（万元）
　　应当将这部分结转的存货跌价准备冲减资产减值损失－－计提的存货跌价准备。即：
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　160000
　　　　贷：资产减值损失－－计提的存货跌价准备　　160000

　　第二节　金融资产减值

　　这部分是新增内容，对于这部分的变化作一下解释：
　　2006年新大纲中没有投资准备和坏账准备的单独列示。
　　38个准则中有四个是涉及金融工具的准则：22号准则、23号准则、24号准则和37号准则。
　　其中22号准则是讲金融工具的确认与计量；23号准则是讲金融资产的转移。
现在的第2号准则长期股权投资只是原来投资准则中的一部分，原来投资中的长期债权投资、短期投资、应收账款现在放在《第22号――金融工具的确认与计量》准则当中。应收账款在会计制度里面是重要的一部分，我们国家8项减值准备的计提是从1993年的第一个坏账准备计提，到98年增加了存货、长期投资和短期投资变成了四项准备，到01年企业会计制度又增加了固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款8项准备。
　　在07年的1月1号开始实施的新准则体系又做了一个新的调整，即把长期债权投资与短期投资以及应收账款都放在了第22号准则当中。

　　一、金融工具
　　（一）金融工具概述
　　金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产，但不包括采用权益法核算的长期股权投资和对子公司的长期股权投资。
　　区别于实物资产，因为它没有与之相对应的具体实物。固定资产、无形资产、在建工程都不属于金融资产。
金融负债通俗的理解，就是欠别人的发行的债券，应付账款。

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