　　当前位置：主页>会计论文>2008高级会计师评审考试辅导论文>列表

2006年高级会计实务考试精讲第五章　企业合并

来源：非常论文网 www.verylw.com

　企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。从其包括的范围上讲，企业合并不仅包括企业与企业之间的合并，而且包括一个企业对另一个企业业务的合并。企业与企业之间的合并是大家所熟知的，但一个企业合并另一个企业某项业务的企业合并还没为人所熟知。事实上，我国已经出现了一个企业对另一个企业业务的合并事项，如联想集团合并了IBM公司的个人电脑业务。
从其包括的形式上讲，企业合并主要包括三种，即吸收合并、新设合并和控股合并。
所谓吸收合并是指一个企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的股权或净资产而实现的企业合并。吸收合并后，被吸收的企业解散，名义上已不复存在，不再是企业法人。即使被吸收合并的企业仍在继续经营，但已只是合并企业的一个相对独立的分部。这种形式的企业合并用公式可表示为：A企业 B企业=A企业。
所谓新设合并是指两家或者多家企业合并设立一家新企业，合并完成后，合并各方解散。新设合并后，原企业所有者将各自企业的全部净资产投入新企业，成为新企业的股东，原有企业不再作为单独的法律主体而存在，只是作为新企业的分部进行经营活动。新企业取得法人资格后，独立承担经济责任。新设合并用公式表示为：A企业 B企业 C企业=D企业。
所谓控股合并是指一个企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的全部或足以控制该企业的部分有表决权的股份而实现的企业合并。控股合并后，合并各方仍作为单独的法律主体而存在。控股公司与被控股公司形成母子公司的关系。这种合并用公式来表示就是A企业 B企业=A企业 B企业。值得注意的是，虽然合并前后两企业的名称相同，但它们之间的关系已有实质的变化。合并前，两个企业不是母子公司的关系，而合并后，两个企业之间的关系变成了母子公司的关系
根据企业合并中参与合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最终控制，企业合并可分为同一控制下的企业合并及非同一控制下的企业合并。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
第一节　同一控制下的企业合并
一、同一控制下企业合并的涵义
参与合并的企业在合并前及合并后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并一般发生于集团公司内部，多数情况下为集团内的一种重组方式。例如，集团内一子公司自母公司处取得对集团内另一子公司的控制权、集团内一子公司自另一子公司处获得对某一孙公司的控制权等。该类企业合并从最终能够实施控制的母公司角度来看，其对合并前参与合并的企业及合并后所形成的企业均能够实施控制，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并中，取得对另一方或多方控制权的一方为合并方，合并方取得对被合并方控制权的日期为合并日。

二、合并日的会计处理――权益结合法
所谓权益结合是指参与企业合并的股东联合控制其全部或实际上全部资产和经营，以便继续对联合实体分享利润和分担风险的合并。所谓权益结合法就是在处理企业合并时按照股权结合的方式来进行企业合并的会计处理。
同一控制下的企业合并，由于合并前企业及合并后形成的企业均受同一方最终控制，从能够实施最终控制的一方来看，其能够控制的资产、负债，在合并前后没有发生变化，合并方对于合并中取得的资产和负债原则上应当按照被合并方的原账面价值确认和计量。
1.同一控制下的企业合并中，合并方对于合并日取得的被合并方资产、负债应按照其在被合并方的原账面价值确认，并且合并方所确认的资产、负债仅限于被合并方原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
如果被合并方采用的会计政策与合并方不同的，应当按照合并方的会计政策对被合并方有关资产、负债的账面价值进行调整后确认。
合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2.同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

三、合并日合并财务报表的编制
同一控制下的企业合并，其处理原则是视同合并后主体在以前期间一直存在，对于合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
1.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其原账面价值计量，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，应当按合并方的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量。
2.合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目以“其中数”反映。
3.合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。
下面举例说明权益结合法在同一控制合并中的运用。
[例1]权益结合法的运用（吸收合并）
A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2005年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司以2股面值为1元的普通股换取B公司1股面值为1元的普通股。换股后，B公司作为A公司的业务分部继续进行经营活动。合并日A公司与B公司的资产负负债表和合并前后全年的利润表如下：
A公司资产负债表 B公司资产负债表
资产货币资金 120000应收账款 180000存货 250000固定资产 920000 累计折旧（200000）无形资产 550000资产合计 1820000 负债流动负债 210000长期负债 0所有者权益股本 780000资本公积 350000盈余公积 480000负债和所有者权益合计 1820000 资产货币资金 105000应收账款 95000存货 100000固定资产 750000累计折旧（120000）无形资产 90000资产合计 1020000 负债流动负债 160000长期负债 380000所有者权益股本 305000资本公积 120000盈余公积 55000负债和所有者权益合计 1020000

共6页:

上一篇：2006年高级会计实务考试精讲第三章或有事项下一篇：2006年高级会计实务考试精讲第二章收入

服务项目